抓住重点、精选习题、强化训练——对2000年注册会计师《会计》考试的分析与判断

一、引言
  2000年注册会计师考试将如期举行，对于广大考生来说，要顺利通过考试，基础固然重要，但考前的复习尤为关键。尤其是《会计》，内容含量大，变化较多，知识更新快，如何在有限的时间内，不走弯路，迅速快捷地提高复习效率呢？笔者认为，抓住重点，精选习题，强化训练是提高复习效率，取得考试成功的关键所在。
  （一）抓住重点，把握方向。在这几年辅导考生复习的过程中，笔者发现，有部分考生复习很刻苦，教材看了好几遍，练习题做了几大本，花费的力气不小，但收效甚微，考试结果不理想。我认为主要是对教材的重点考试内容不清楚，线条不分明，平均用力，窝工较多。因此，在复习时，首先要明确考试的重点内容是什么？只有明确了方向，才不“迷路”，才能达到事半功倍的效果。那么，2000年注册会计师考试的重点在哪里？笔者提出以下内容可供大家参考：
1、投资的核算
2、流动负债（应交税金的核算）
3、长期负债的核算
4、收入、费用和利润的核算
5、财务报告（现金流量表）
6、会计报表附注（主要包括关联方关系及其交易、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正和资产负债表日后事项的调整）
7、所得税的核算
8、债务重组和企业兼并
9、合并会计报表
10、非货币性交易
11、或有事项
（在以后的文章中，要对以上内容进行系统的综合的练习，请读者按此思路进行阅读）
  （二）精选试题，强化训练。为什么有的考生花了很多钱，买了大量的资料，做了大量的习题，但考试效果仍很不理想呢？笔者认为，其主要原因是，目前社会上出版的考试复习资料，大部分是互相抄来抄去，试题综合性差，标准低，且抓不住重点，甚至部分答案错误较多。考生如果花费大量时间去阅读和练习这样的资料，只能是白白浪费时间。因此，面对众多的复习资料，如何去粗取精，精选试题，做一些概括性强，知识点抓得准的习题，进行强化训练，显然，是考生较为关键的一步。
  根据以上分析，笔者首先对上述重点内容，分别结合习题，逐一进行分析，最后，再进行综合分析。
二、对部分重点章节的分析
（一）投资核算的分析。
  《投资准则》与现行会计制度相比较是变动较大的一部分。但我认为，贯穿投资核算的中心线索还是成本法与权益法（尤其是权益法）。因此，考生应重点掌握成本法与权益法并弄清下列内容：
1、短期投资的完整核算过程。
现用一例加以说明
[例题1]
（1）企业于5月10日购入大华公司股票1000股，每股市价6元，其中含已宣告发放但尚未收取的现金股利每股1元，另支付经纪人佣金300元，全部款项用银行存款支付。
借：短期投资 5300
应收股利 1000
  贷：银行存款 63000
（2）企业于5月30日收到现金股利时：
借：银行存款 1000
  贷：应收股利 1000
（3）本年度末大华公司再次宣告每股发放现金股利0.5元，并按每股1：1送红股。
借：应收股利 500
  贷：短期投资 500
  分配股票股利时，在备查账上登记拥有大华公司股票2000股，此时，该批股票的成本：
（5300-500）÷（1000+1000）=2.4元/股
（4）该年度末大华公司股票每股市场价为2元。企业计提短期投资的跌价准备。
借：投资收益 800（2000×0.4）
  贷：短期投资跌价准备 800
（5）企业出售该批股票，收到款项5000元
借：银行存款 5000
短期投资跌价准备 800
  贷：短期投资 4800
  投资收益 1000
  上述例题是较为完整的一道短期投资核算题，它涉及到的知识要点是如何确定短期投资的成本？分配现金股利如何核算？如何计提短期投资跌价准备？出售短期收益时如何确定投资收益？
2、长期投资权益法如何处理。
  笔者认为长期投资权益法主要关注被投资企业四个基本要点：第一，被投资企业盈利；第二，被投资企业亏损；第三，被投资企业宣告发放股利；第四，被投资企业接受捐赠或财产增值。
现举一典型例题说明：
[例题2]
  A公司与B公司投资举办一生产企业。根据股资合同规定，该生产企业注册资本为2000万元。A公司投入厂房一幢，该厂房原账面价值为1800万元，原累计折旧为1100万元，评估确认原值为2300万元，评估确认净值为1000万元；另投入货币资金200万元。B公司投入非专利技术一项，评估确认作价为160万元；另投入货币资金640万元。该生产企业已将A公司与B公司投入的实物和货币资金确认数作为实收资本入账。
1991年至1995年该生产企业的有关情况如下：
（1）1991年发生亏损28万元。
（2）1992年接受捐赠资产一项，其价值为100万元，所得税率为33%。当年实现利润180万元，用于弥补上年亏损28万元，提取盈余公积60万元，分出利润80万元（各投资者均有当期收到分得的利润，下同）。
（3）1993年实现净利润600万元，提取盈余公积270万元，分出利润300万元。
（4）1994年实现净利润680万元，提取盈余公积250万元，分出利润400万元。
  另外，该生产企业当年对外进行投资，对投出的资产进行评估发生增值50万元，所得税率为33%。
（5）1995年该生产企业从盈余公积中转增资本50万元。当年实现净利润840万元，提取盈余公积300万元，分出利润500万元。
  要求：计算1991年至1995年，A公司在权益法核算的情况下，对该生产企业的各年投资收益及各年末“长期投资”的账面余额。（答案中金额单位用万元表示）
现用“T”型账户表示该题的运算过程：

长期股权投资 投资权益
1200 16.8   1991年 16.8
1991年 1183.2
40.2
108 48   108 1992年
1992年 1283.4
360 108   360 1993年
1993年 1463.4
408
20.1 240   408 1994年
1994年 1651.5
504 300   504 1995年
1995年 1855.5

  该题较为完整地概括了“权益法”核算的基本要点，大家可以结合以上“T”型账户的记录过程，用会计分录表示出来。
  大家在掌握了权益法的要点后，还应重点掌握下列问题：
（1）股权投资差额如何计算和摊销。
（2）在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时如何处理。
（3）长期投资减值准备如何处理。
以上问题将在后面结合综合性例题加以说明。
（二）应交税金的核算。
  这部分是较为基础的部分。可以说贯穿了《会计实务》的整个过程，考试的要点较为零散，但却涉及的较广。大家可以重点掌握以下税金的核算：
（1）增值税的核算
（2）消费税的核算
（3）营业税的核算
（4）城市维护建设税（包括教育费附加）
（5）所得税的核算
  为了体现其概括性，有关这些税金的理论部分，教材讲述很多，笔者仅出示两道题，说明考试的深度和广度，以供大家参考。
  例如：财务成果的形成及有关税金业务
  资料：AD公司为增值税一般纳税人企业，原材料采用计划成本核算，1998年12月份发生下列主要经济业务，销售价款中均不含增值税，适用于增值税率为17%，适用的消费税税率为5%，适用的营业税税率为5%，适用的城建税税率为7%，教育费附加率为3%。有关资料如下：
  （1）1日结存甲原料的计划成本为100000元，材料成本差异为贷方余额1720元，本月2日用银行汇票购进甲材料50000元，专用发票注明的增值税额为8500元，用银行存款支付购进材料的运杂费12000元，其中运费10000元（有支付运费的普通发票，运费扣税率为7%），该批材料的计划成本为58000元。
（2）当月产品生产领用甲材料60000元，在建工程领用材料10000元，假定当月再无领用材料的事项，分配材料成本差异。
  （3）20日销售应交消费税的R产品一批，增值税专用发票注明的价款400000元，增值税额68000元，产品已经发出，同日收到金额为468000元的银行汇票一张，余款尚未收到。该批产品的实际成本310000元。
  （4）21日将W专利权转让给HJ公司，收到转让价款200000元存入银行，该专利权的账面价值为160000元。
  （5）26日将一台不需用的刨床转上给KL公司，该刨床原价150000元，已计提折旧100000元。转让价款80000元已经收到存入银行，另用银行存款支付清理费用2000元。（假定转让该设备不需交纳增值税）
  （6）24日将拟报废的KB001车床投入清理，该车床原价30000元，已计提折旧24000元，当日用银行存款支付清理费1000元，26日该设备清理完毕并收到该设备的残值收入3000元存入银行。
  （7）26日用银行存款购买印花税票2000元，当月应摊销400元。
  （8）27日用银行存款支付广告费20000元，产品展览费5000元。
  （9）30日分配当月的工资300000元，其中生产工人工资160000元，车间管理人员工资50000元，管理人员工资60000元，专设销售机构人员工资19000元，在建工程人员工资10000元，6个月以上的病假人员工资（生活费）1000元。
  （10）30日用银行存款支付管理费用5000元、短期借款利息8000元。
要求：
①根据上述业务计算AD公司1998年12月份应交的增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加；②计算AD公司1998年12月份的主营业务利润、营业利润、利润总额。
解：①首先计算材料成本差异率，该题的材料成本差异率为1%（大家可以自己试着计算）
②98年12月份应交增值税
=68000+1717-9200=60517（元）
③98年12月份应交消费税=20000（元）
④98年12月份应交城建税
=700+5636.19=6336.19（元）
⑤98年12月份应交营业税=1000（元）
⑥98年12月份应交教育费附加
=300+2415.51=2715.15（元）
⑦主营业务利润=400000-310000-28051.7=61948.30（元）
⑧营业利润=61948.3+29000（无形资产利润）-44000（营业费用）-（400+60000+1000+5000）（管理费用）-8000（财务费用）=-27451.7（元）
⑨利润总额=-27451.7+28000-4000=-3451.7（元）
  上述解题过程之所以简化，目的是让大家自己思考计算过程和思维方法。
  例如：某企业有如下有关资料
  1、企业于1991年12月购入一台设备，并投入使用，价值32万元，预计净残值2万元，税法规定按年数总和法提折旧，年限为5年，会计上采用平均年限法。
  2、1992年，企业交纳违章罚款40万。
  3、1994年预收转让某处土地使用权款10万元，应列为收入，但企业于1995年办理入帐手续。
  4、1995年企业非公益性捐赠支出10万元。
  5、假设企业每年税前利润均为200万元。
  6、1992年、1993年所得税率为33%，1994年初调整为30%。
  要求：做出该企业1992年至1995年关于所得税的帐务处理，并分别采用递延法和债务法对各年的时间性差异进行处理，包括必要的计算和说明。
解：1992年：永久性差异40万元
时间性差异：
税法：年数总和法（32-2）×5÷15=10
会计：直线法（32-2）÷5=6
借：所得税79.2×（200+40）×33%
   贷：应交税金77.88×（200+40-4）×33%
      递延税款4×33%=1.32
1993年：年数总和法（32-2）×4÷15=8
直线法6
借：所得税66
  贷：应交税金（200-2）×33%=65.34
递延税款0.66
1994年：永久性差异为0
年数总和法（32-2）×3÷15=6
直线法6
预收某土地使用权款10
①递延法 借：所得税200×30%=60
 递延税款10×30%=3
贷：应交税金（200+10）×30%=63
②债务法 借：递延税款（4+2）×3%=0.18
 借：所得税0.18
 借：所得税60
 递延税款3
   贷：应交税金63
1995年：永久性差异为10万
年数总和法（32-3）×2÷15=4
直线法6
递延法：
借：所得税62.94
递延税款2×33%=0.66
   贷：应交税金（200+10+2-10）×30%=60.6
递延税款10×30%=3
债务法：
  借：所得税63
递延税款2×30%=0.6
      贷：应交税金60.6（同上）
  递延税款10×30%=3
用“T”型账户列示递延税款如下所示：


递延税款  递延税款
   （递延法） （债务法）
1994年 3 1.32  1992年  1994年 0.18  1.32 1992年
0.66  1993年  1994年   3  0.66 1993年
1995年 0.66   3  1995年   1995年 0.6  3 1995年
  如果大家能够对以上二道税金核算的题计算操作过程分析透彻，说明对税金核算有了较为深刻的了解。